Автор разбора вопроса:
Данилевич Татьяна Ивановна — аудитор и ген. директор ООО «Ростов-Аудит».
Иногда аудируемые лица не идут навстречу проверке годовой отчетности. Не имея необходимых аудиторских доказательств, аудитор должен отказаться от выполнения задания. Но как же правильно отказаться от проведения аудита: выразить отказ от выражения мнения или отказ от выполнения задания? Рассмотрим эту ситуацию подробнее:
С 1 января 2018 года составление аудиторских заключений производится в соответствии с требованиями Международных стандартов аудита (МСА). Порядок составления аудиторских заключений регулируют МСА 700, 705, 706 и другие. К 2021 году аудиторы выдали различные виды заключений по правилам МСА, разобрались в тонкостях модификации заключений, научились при выдаче заключений учитывать одновременно и требования национального законодательства и международных стандартов, в частности требований Федерального Закона от 31.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом дополнений и изменений) и МСА.
Однако, в аудиторской практике имеют место такие моменты, когда аудитор отказывается от выражения мнения вследствие невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства. МСА 705 (пересмотренный) предписывает аудитору:
- указать, что он не выражает мнения о прилагаемой финансовой отчетности;
- указать, что вследствие значимости обстоятельства или обстоятельств, указанных в разделе «Основание для отказа от выражения мнения», он не смог получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства для обоснования мнения аудитора о финансовой отчетности;
- изменить формулировку, требующуюся согласно пункту 24 МСА 700 (пересмотренного), которая указывает, что был проведен аудит финансовой отчетности, заявив о том, что аудитор был привлечен для проведения аудита финансовой отчетности.
В аудиторском заключении, содержащем отказ от выражения мнения должна быть изменена структура аудиторского заключения, в нем не должны содержаться элементы, которые требуются согласно пунктам 28 и 28 МСА 700 (пересмотренного): ссылку на раздел аудиторского заключения, описывающий ответственность аудитора; заявление о том, являются ли полученные аудиторские доказательства достаточными и надлежащими для обоснования мнения аудитора.
При отказе выразить мнение о финансовой отчетности вследствие невозможности получить достаточные надлежащие аудиторские доказательства, аудитор должен скорректировать описание ответственности аудитора, которое требуется согласно пунктам 39 — 41 МСА 700 (пересмотренного) и включить в него только положения, предусмотренные пунктом А25 МСА 700.
Не всегда администрация аудируемой организации заинтересована в проведении полноценной качественной аудиторской проверки. При ненадлежащем обеспечении аудируемым лицом аудитора необходимой информацией, пунктом 4 части 1 статьи 13 Федерального закона от 30.12.2008 N 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности», предусмотрена возможность заявить об отказе от проведения аудита в связи с непредставлением аудируемым лицом всей необходимой документации или: с выявлением в ходе аудита обстоятельств, оказывающих либо способных оказать существенное влияние на мнение аудиторской организации (или: индивидуального аудитора) о достоверности бухгалтерской (финансовой) отчетности аудируемого лица.
В случае аудита организаций государственного сектора отказ от задания может быть невозможен. В таких случаях аудитор может предоставить законодательному органу отчет с описанием вопроса (МСА 720 (пересмотренный). В остальных случаях отказ влечет пересмотр стоимости аудиторских услуг, либо расторжение договора на аудит. В условиях предоплаты аудиторских услуг, — соблюдение принципа независимости, зачастую возникает конфликт в отношении определения стоимости выполненных работ до момента принятия решения аудитором об отказе от задания.
Современное гражданское законодательство устанавливает ряд частных случаев, когда участник договора может в одностороннем порядке требовать его изменения или расторжения. В отдельных случаях закон предоставляет одной из договорившихся сторон право потребовать в судебном порядке расторжения договора. Пункт 2 ст. 450 ГК РФ устанавливает, что по требованию одной из сторон договор может быть изменен или расторгнут по решению суда только при существенном нарушении договора другой стороной. Одностороннее расторжение допускается только в исключительных случаях при существенном нарушении договора другой стороной (п. 2 ст. 450 ГК РФ) либо при существенном изменении обстоятельств, из которых стороны исходили при заключении договора. Суды, разъясняя порядок применения п. 2 ст. 450 ГК РФ, отмечают, что расторжение договора, влекущее такие наиболее серьезные последствия для сторон, как прекращение договорных правоотношений, является крайней мерой, применяемой к недобросовестному контрагенту в случае, когда все другие средства воздействия исчерпаны и сохранение договорных отношений становится нецелесообразным и невыгодным для другой стороны.
В исключительных случаях допускается односторонний отказ от договора на оказание аудиторских услуг, когда такая возможность одностороннего отказа специально предусмотрена законом. Например, подпункт 4 пункта 1 статьи 13 Федерального Закона от 31.12.2008 № 307-ФЗ «Об аудиторской деятельности» (с учетом дополнений и изменений» предоставляет право аудиторской организации (исполнителю) отказаться от проведения аудиторской проверки или от выражения своего мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности в аудиторском заключении.
Персональной обязанностью аудитора является следование Кодексу профессиональной этики. Основные принципы Кодекса профессиональной этики аудитора: честность, объективность, профессиональная компетентность и должная тщательность, конфиденциальность, профессиональное поведение Аудитор, оказавшись в ситуации, когда соблюдение какого-либо из основных принципов этики может войти в противоречие с соблюдением одного или нескольких основных принципов Кодекса профессиональной этики аудиторов, обязан применить профессиональное суждение для разрешения данного конфликта или, если необходимо и не запрещено нормативными актами, устранить свою связь с вопросом, создающим данный конфликт. Аудиторское заключение – результат совместной работы аудитора и аудируемой организации. Обе стороны вносят свой вклад в создание этого итогового документа. В том редком случае, когда аудитор обязан принять решение об отказе в выражении мнения или об отказе от проведения аудита, ответственность за такое решение несут обе стороны.
Остались вопросы? Свяжитесь с нами по ссылке.
Читать другие новости.
